На что обращают внимание налоговики

В большинстве случаев порядок расчета и сумма налога зависят от того, как оформлены взаимоотношения сторон. Или, говоря проще, от договора. Именно поэтому при проверках налоговики внимательно изучают договоры. И зачастую такая внимательность оборачивается не только доначислением налогов.

Интерес налоговых инспекторов к договорам вполне понятен. Ведь именно в них содержатся условия, которые могут повлиять на обязанность по уплате налога. Например, узнать о наличии предоплаты, включении стоимости доставки в цену товара, порядке оплаты и тому подобном можно только из договора.

Но в то же время проверка договора может привести не только к тому, что налоговики, например, "обнаружат" аванс, но и к изменению, а то и к отмене самой сделки.

Квалификация сделки

Проверяющие могут изменить квалификацию сделки. Такую возможность налоговикам предоставляет пункт 1 статьи 45 НК РФ. Переквалификация означает, что налоговые органы будут применять к вашему соглашению правила, касающиеся другого договора. Гражданский кодекс называет такие сделки притворными, то есть прикрывающими другие (ст. 170 ГК РФ). Поэтому и применяются к ним правила "прикрываемой" сделки. Например, к договору хранения - правила об аренде. Правда, для этого налоговикам придется обосновать, по каким именно признакам они пришли к выводу, что на самом деле между сторонами договора хранения сложились арендные отношения.

Здесь заметим, что взыскать налоги, которые контролеры доначислят при изменении договора, можно будет только через суд (пп. 1 ч. 6 п. 1 ст. 45 НК РФ). Соответственно и обосновывать правильность изменения квалификации, а также зависимость суммы налога от вида сделки проверяющим придется тоже в суде. А это им удается далеко не всегда. В качестве примера здесь можно привести постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 сентября 2004 года по делу № А82-124/2003-А/6. В нем судьи отвергли претензии налоговиков, указав, что они не предъявили документов, на основании которых сделан вывод о заключении договора купли-продажи, а не займа.

Отмена сделки

Но помимо права на изменение сделки у налоговиков есть и другая возможность повлиять на сумму налогов, уплаченных по договору. Так, пункт 11 статьи 7 Закона РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон о налоговых органах) разрешает инспекторам обращаться в суде требованием о признании сделки недействительной (то есть незаключенной). Заметим, что долгое время такое право налоговиков подвергалось сомнению. Дело в том, что Налоговый кодекс ни слова не говорит о возможности налоговиков обращаться с исками о признании сделок недействительными. Напротив, подобное право было специально исключено из статьи 31 НК РФ, в которой перечислены полномочия налоговиков (см. Федеральный закон от 9 июля 1999 года № 154-ФЗ).

Закон же о налоговых органах действует только в части, не противоречащей НК РФ. Это и дало основание утверждать, что налоговики не могут требовать признания договоров недействительными.

Однако Президиум ВАС РФ высказался против такого подхода. В постановлении от 15 марта 2005 года № 13885/04 суд прямо указал, что за налоговиками сохранилось право подавать иски о признании сделки недействительной. При этом Президиум отметил: отсутствие такого положения в Налоговом кодексе РФ не означает, что Закон о налоговых органах противоречит в этой части Налоговому кодексу РФ.

Так что теперь налоговики наверняка начнут чаще "придираться" к сделкам, которые совершают налогоплательщики. Поэтому, дабы обезопасить себя, надо как можно тщательнее оформлять все документы, связанные с исполнением договора. Ведь именно они будут подтверждать суть отношений, реально сложившихся между сторонами.