Договор комиссии по курсу в условных единицах

Рассмотрим такую ситуацию. Комитент отгрузил комиссионеру товары на реализацию по курсу условной единицы (далее - у. е.). на дату отгрузки. Товар реализован по курсу у. е. на дату оплаты. Курс у. е. за это время изменился. Как отразить возникшую разницу комитенту и комиссионеру? Учитывается ли она при налогообложении прибыли и начисляется ли на нее НДС?

При продаже товара через комиссионера суммовая разница возникает у комитента. У комиссионера суммовая разница может возникнуть, только если размер посреднического вознаграждения выражен в у. е.

Корректируем доход от продажи

Товар, переданный комиссионеру от комитента, является собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Поэтому выручка от продажи товара покупателю (несмотря на то что товар покупателю реализует комиссионер) является доходом комитента от обычных видов деятельности. Величина этой выручки должна определяться с учетом суммовой разницы (п. 6.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Выручку комитент признает при наличии условий, предусмотренных в пункте 12 ПБУ 9/99, в частности при переходе права собственности на товар к покупателю. Таким образом, в бухгалтерском учете выручка отражается на дату передачи товара покупателю (исходя из курса условной единицы на эту дату), которую комиссионер указывает в своем отчете комитенту. Возникающая в дальнейшем (при оплате) суммовая разница увеличивает (уменьшает) выручку от реализации товара в бухгалтерском учете комитента.

В налоговом учете комитента эта суммовая разница является внереализационным доходом (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) либо расходом (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Учтите, что разница возникает только в том случае, если комитент признает доходы и расходы методом начисления (п. 5 ст. 273 НК РФ).

НДС платим со всей выручки

Учитывается ли эта суммовая разница при исчислении НДС? Да. Ведь выручка от реализации товара должна определяться исходя из всех доходов, связанных с расчетами по его оплате (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Поэтому при учетной политике "по отгрузке" (которую с 1 января 2006 года применяют все плательщики НДС) начисленную на дату реализации сумму НДС нужно скорректировать исходя из фактически полученной выручки от реализации товара, то есть с учетом суммовой разницы.

А как там у комиссионера?

Что касается комиссионера, то в его бухгалтерском учете суммовая разница, корректирующая величину дохода от обычных видов деятельности, может возникнуть только в следующем случае. Если договором комиссии установлено, что вознаграждение комиссионера подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Пример

Между ООО "Альфа" (комитент) и ЗАО "Бета" (комиссионер) заключен договор комиссии с участием в расчетах. По договору ЗАО "Бета" оказывает посреднические услуги по продаже товара, принадлежащего ООО "Альфа". Стоимость товара - 1180 у. е. (в том числе НДС - 180 у. е.), его себестоимость -20 000 руб. В соответствии с условиями договора:

стоимость товара составляет рублевый эквивалент суммы в у. е., рассчитывается исходя из курса у. е. на день осуществления платежа покупателем;

удерживаемое вознаграждение комиссионера - 177 у. е. (в том числе НДС -27 у. е.) по курсу на день платежа.

Комитент передал товар на реализацию комиссионеру 14 января; комиссионер передал товар покупателю 16 февраля; покупатель перечислил оплату на расчетный счет комиссионера 18 марта. Предположим, что курс у. е. составлял:

на 14 января - 35,0 руб./у. е.;

на 16 февраля - 36,0 руб./у. е.;

на 18 марта - 34,0 руб./у. е.